| 內(nèi)容提要: 隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化發(fā)展，會計準(zhǔn)則必將國際化，注冊會計師的競爭將日益激烈。本文從注冊會計師隊伍、人才素質(zhì)、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和范圍等多方面論述了21世紀(jì)注冊會計師的發(fā)展趨勢。 |
[關(guān)鍵詞]：注冊會計師 國際化 集團(tuán)化
據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的不完全統(tǒng)計，1985年全世界大約有會計師90多萬人，其中有49%在北美、24%在歐洲、11%在大洋洲、10%在亞洲、4.5%在南美中部、1.5%在非洲。從全世界總的情況來看，開業(yè)的注冊會計師占54%，在企業(yè)內(nèi)部工作的占37%，在政府機(jī)關(guān)、教育部門和其它部門的各占3%.從美國的情況看，1975年，AICPA共有會員人數(shù)為10萬人，1986年為24萬人，1996年，其總?cè)藬?shù)達(dá)到33萬人，除去3萬名退休人員外，有41%在事務(wù)所從事執(zhí)業(yè)會計師工作，43%在產(chǎn)業(yè)部門從事財務(wù)工作，5%在政府部門工作，4%在教育部門工作。隨著21世紀(jì)的來臨，高新科學(xué)技術(shù)和信息新技術(shù)必將大量地應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，由此必然要對現(xiàn)行的注冊會計師的業(yè)務(wù)處理程序和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生一定的影響，從而使全球的注冊會計師發(fā)生如下的變化趨勢：
一、新增注冊會計師的主體由發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)向發(fā)展中國家
由于社會對注冊會計師人員的需求不斷擴(kuò)大，必然導(dǎo)致其隊伍不斷擴(kuò)大，從區(qū)域上看，21世紀(jì)以前的增長點主要是發(fā)達(dá)國家，美國近20年，注冊會計師的總?cè)藬?shù)以每年約為1萬人的速度凈增長。而在21世紀(jì)以后，其增長點必然會以發(fā)展中國家為主體。這是由于：其一，發(fā)展中國家歷史基數(shù)較低；二是發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)增長的潛力大；三是發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的快速增長是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的一個重要標(biāo)志。
二、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化
經(jīng)濟(jì)日益全球化要求會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意地納入到了世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程中。在今天，任何一個國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身發(fā)展是難以想象的；同樣，任何一個國家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會對世界上其他國家或者地區(qū)產(chǎn)生影響。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然也扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求；會計信息已經(jīng)成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介。相應(yīng)地，會計信息質(zhì)量（尤其是會計信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。
然而，盡管國際會計準(zhǔn)則委員會制定了國際會計準(zhǔn)則，但是由于國際會計準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)制定的，并沒有強(qiáng)制的約束力，所以世界上大多數(shù)國家都制定有自己的會計標(biāo)準(zhǔn)，這些會計標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同程度的差異，相應(yīng)地根據(jù)這些會計標(biāo)準(zhǔn)提供的會計信息自然也存在差異，從而影響到這些會計信息的可比性和有用性。比如，1993年德國戴姆勒-奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時，發(fā)現(xiàn)公司按照德國會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表顯示是盈利的，而按照美國會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表的結(jié)果則是虧損的。顯然，如果不調(diào)整兩者之間的差異，則很有可能會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。而要在國際投融資或者國際貿(mào)易中，經(jīng)常性地調(diào)整各國會計信息之間的差異，又會大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。因此，從這個角度講，建立全球通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙，毫無疑問是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。
三、人才市場復(fù)合化
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國際經(jīng)濟(jì)活動的重心也將從國際貿(mào)易向國際投資和國際籌資轉(zhuǎn)移，公司業(yè)務(wù)的跨國化也就成為一種新的歷史潮流，大量出現(xiàn)的跨國公司審計、管理咨詢和國際稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)必然會對注冊會計師的國際商法、國際金融、國際稅收、國際投資和外語等知識提出新的要求，從而，對于外向型注冊會計師專門人才的培養(yǎng)也就成為CPA后續(xù)教育和高等院校教育的一大熱點。
21世紀(jì)，人的“智力”資源是會計師事務(wù)所最重要的資源，會計行業(yè)對人才素質(zhì)的要求越來越高，會計市場的競爭最終將是人才的競爭。開展多元化經(jīng)營，必須要有復(fù)合型人才的充分保證才能實現(xiàn)。我國CPA行業(yè)必須加大人才培訓(xùn)、考試及后續(xù)教育的力度，除吸收“三師”人才外，還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計、保險精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復(fù)合化、知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
四、服務(wù)領(lǐng)域多元化
長期以來，提供財務(wù)報表審計服務(wù)一直是各國CPA的重要業(yè)務(wù)，但隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟(jì)的崛起以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強(qiáng)，各國會計公司不斷調(diào)整發(fā)展策略，在保持傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長的同時，逐步轉(zhuǎn)型為向社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。據(jù)有關(guān)資料計算分析，1983年，美國注冊會計師行業(yè)管理咨詢業(yè)務(wù)的收入只占全部業(yè)務(wù)總收入的12.72%，但據(jù)近年來對英國37家會計師事務(wù)所和28家美國大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的調(diào)查結(jié)果表明，其管理咨詢收入已經(jīng)分別占整個業(yè)務(wù)總收入的36.1%和47.1%，并且有繼續(xù)上升的趨勢，在有的會計師事務(wù)所，管理咨詢收入已經(jīng)超過了傳統(tǒng)的審計鑒證收入而占據(jù)其業(yè)務(wù)收入的首位。有關(guān)專家預(yù)測，在21世紀(jì)，至少還有以下三個服務(wù)領(lǐng)域有待于注冊會計師去開拓：一是會計法律咨詢和訴訟服務(wù)；二是環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域；三是為逐漸“老齡化”社會的老年人提供投資策略和財產(chǎn)計劃方面的咨詢服務(wù)和幫助。非會計審計業(yè)務(wù)不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可能引起的訴訟風(fēng)險。
五、執(zhí)業(yè)范圍全球化和執(zhí)業(yè)規(guī)模集團(tuán)化
由于經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化發(fā)展，跨國公司必將越來越多，其龐大的經(jīng)營規(guī)模和遍及世界各地的聯(lián)營公司和子公司，需要能夠在國際范圍內(nèi)提供服務(wù)的國際性會計公司來承擔(dān)各方面的服務(wù)，因此會計公司的國際化發(fā)展是歷史的必然。早在20世紀(jì)20年代之后，西方的各大會計師事務(wù)所一方面在外國城市開辦辦事處或分所，另一方面也開始在外國尋找合作伙伴，以建立代理關(guān)系或者組成國際性的聯(lián)營會計公司，通過相互之間的兼并、聯(lián)合與合并，從而導(dǎo)致其規(guī)模與實力的擴(kuò)充，進(jìn)而發(fā)展成為跨國性的國際會計公司。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，1973年，在倫敦證券交易所上市的公司大約2500家，在居前列的500家公司中，要求由居前15位的會計師事務(wù)提供服務(wù)的公司就占53%，到了1978年，這一比例提高到80%.正是在這種實際需求，發(fā)展國際性的會計公司也就成為歷史的必然。
六、電子信息網(wǎng)絡(luò)化
在當(dāng)今飛速發(fā)展的信息時代，規(guī)�；募夹g(shù)基礎(chǔ)就是電子信息網(wǎng)絡(luò)化。CPA行業(yè)應(yīng)盡快建立、開發(fā)和使用注冊會計師行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)�；�、現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。一方面可利用網(wǎng)絡(luò)，向社會提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)影響力，打破地域封閉，為面向全國乃至世界奠定基礎(chǔ)。另一方面，也可利用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展后續(xù)教育，既節(jié)約資金又可擴(kuò)大覆蓋面，提高時效性。
據(jù)美國的有關(guān)專家估計，在21世紀(jì)初期，圖像處理技術(shù)、電子數(shù)據(jù)互換系統(tǒng)（EDI）、安全保障系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、通訊技術(shù)、作業(yè)流程技術(shù)、區(qū)域網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、協(xié)作運算和分組、合作商店客戶系統(tǒng)、人工智能模塊、業(yè)務(wù)程序的再設(shè)計系統(tǒng)、音頻通訊技術(shù)、專家系統(tǒng)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)等15項信息處理新技術(shù)將會對注冊會計師行業(yè)及其執(zhí)業(yè)技術(shù)產(chǎn)生一股強(qiáng)大的沖擊波，從而在一定程度上導(dǎo)致傳統(tǒng)注冊會計師技術(shù)及其相關(guān)基礎(chǔ)的根本性變革。
七、加強(qiáng)誠信建設(shè)
由于注冊會計師具有社會公證的職能，社會各界對其維護(hù)公眾利益的期望值很高，一旦出現(xiàn)問題，就會失信于眾。在注冊會計師職業(yè)道德體系中，誠信占據(jù)著重要位置。但是最近一段時間，國際國內(nèi)出現(xiàn)的不誠信行為，極大地降低了社會公眾對注冊會計師的信任度，加強(qiáng)誠信建設(shè)迫在眉睫。
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